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美国实行个人所得税税前扣除新规

2026年01月30日来源：中国税务报

张博

从2026年起，美国开始实行调整后的个人所得税税前扣除规定，杂项分项扣除规定被取消。

据了解，美国纳税人申报个人所得税时，分项扣除是计算应纳税额时的一个关键环节。纳税人可在填写申报表时逐项列出符合条件的支出，以降低应税收入。分项扣除主要包括州和地方税、抵押贷款利息、慈善捐款、灾害和被盗损失、医疗和牙科费用等13类。在此之外的扣除，被称为杂项分项扣除。2017年，《减税与就业法案》暂时中止杂项分项扣除。2025年，《大而美法案》将杂项分项扣除的“暂停”转为“终止”，新规定于2026年开始施行。

早在1986年，美国《税制改革法案》就引入了“2%门槛”的规定。根据该规定，仅允许在扣除总额超过“调整后总收入（AGI）2%”的部分范围内进行杂项分项扣除，目的是限制纳税人通过零星、小额杂项费用过度抵税。当时，杂项分项扣除主要包括：雇员业务费用，如未报销的差旅费、工具费、专业协会会费；投资相关费用，如投资顾问费、安全存款箱租金、股票交易佣金；税务准备费，如聘请会计师或软件的费用。这些费用多为“工作相关”或“投资相关”，但金额分散、难以核查，“2%门槛”相当于设置了一个“最低有效扣除额”，仅对高收入者有意义。例如，若纳税人调整后总收入为10万美元，调整后总收入的2%为2000美元，而未报销的差旅费和工具费总额为5000美元，可税前扣除金额为5000-2000=3000美元。

2017年《减税与就业法案》的目标是“简化个税、降低税率”，消除了大量琐碎扣除项目，减少纳税人申报负担，并且提高标准扣除额。如单身纳税人标准扣除额从6350美元升至1.2万美元，夫妻联合申报的标准扣除额从1.27万美元升至2.4万美元，2023年进一步提高至2.745万美元。其政策逻辑是，多数纳税人尤其是中低收入者，原本分项扣除总额低于标准扣除额，暂停杂项分项扣除后，选择标准扣除更划算，从而实现“自动简化”。

2025年，《大而美法案》将杂项分项扣除从“暂停”改为“终止”，同时将“教育工作者费用”从杂项分项扣除中移除，使其成为独立的第13类分项扣除。即从2026年开始，幼儿园至12年级的教师、辅导员、校际运动管理员或教练，每年可扣除最高300美元的书籍、计算机设备等未报销的课堂费用，税收优惠更为准确地投向对提升人力资本有直接贡献的教师群体。

责任编辑：杨颖

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